电信企业ABM作业成本分析解决方案

概述
1.1 背景
为规范电信企业的会计核算，提高电信企业会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》以及国家有关法律、法规，结合电信企业的实际情况，财政部制定了《电信企业会计核算办法》，于2003年1月1日起在已执行《企业会计制度》的各电信企业中推行。该核算办法规定：电信企业的成本核算对象，按通信网络进行划分；电信企业成本费用的归集和分摊，按照“谁受益、谁承担”的原则，将所发生的各项费用，凡能明确归属于哪个通信网的耗费，就直接计入与其相关通信网的成本项目中；凡是关系到两个或两个以上通信网成本的，或者通信网与管理等部门共同使用的费用，先归集到“共同费用”科目，然后按照规定的成本费用分摊方法，计入相关通信网的成本、管理费用。
经过近几年的电信改革，我国电信业从垄断到竞争性经营的转变，电信运营市场竞争日趋激烈，我国电信企业曾经采用的核算成本制度已越来越难以适应市场与网络的变化：一是网络平台越来越多，网络的融合是必然的发展趋势，按照各网络对象核算，根本无法满足其要求；二是在激烈的市场竞争条件下，传统核算不能满足企业的需求，无法对产品决策和定价进行指导；三是各种增值业务越来越多，原有的核算方式无法满足众多的产品核算需求，难以提供经营指导；四是成本控制的压力随着电信运营商竞争的加剧而越来越大，传统成本核算无法对成本进行有效的事前控制。
同时，电信企业生产特点决定了以传统的财务核算为基础来进行成本核算，难以适应形势的变化。电信企业的间接成本很多，直接成本较少，间接成本占总成本的比例从20世纪60年代的30%上升到现在的60%～90%；电信网络成本在总成本中所占的比重达30%～60%，大部分的网络资源是共用的，资源的共用性导致成本核算的困难；电信企业的营销成本也在迅速上升，已经占到总成本的10%左右。由于电信产品的高度相关性，业务捆绑比较多，营销费用分摊到单一产品非常困难。这些“以直接成本分摊为主，按简单比例分配间接成本”的传统成本核算方法，是难以适应电信企业发展需求的。因此，随着电信体制改革的深入，电信企业需要建立以产品为核心、以成本核算为基础、以成本控制为手段的新的成本管理系统，以更好地为企业提供决策支撑。
作业成本法能更加准确和多维地进行成本核算，提供大量详细的中间成本信息，从而更好地进行电信成本的核算。可见，作业成本法是解决上述电信成本核算困难的有效方案之一。随着国内企业对作业成本法与作业成本管理理论的研究和探索，作业成本法与作业成本管理理论已经日益成熟起来，随着国内高科技的高速发展、软件水平的日益提高，再加上国外同行业中作业成本管理的成熟应用，都为国内电信行业提供了丰富的应用基础。
1.2 客户面临的挑战及问题
随着企业经营环境发生变化，中国电信财务部门的面临全面财务转型的问题，由基础财务会计全面向管理会计发展，不仅仅只是确认、计量、记录和报告企业财务状况，还应该根据基础财务信息进行那个分析，加强财务部门对业务的决策支撑工作。作业成本法能够满足管理会计分析的要求，提供更加准确和多维的成本信息，是解决电信成本核算困难的有效方案之一。实施作业成本法的过程中，中国电信集团各省分公司，普遍存在以下几个方面的问题：
1) 作业成本法要求更多的运营数据来支持成本核算，这些数据分散在企业的各个部门，统计和收集难度很大，数据质量也不好保证；
2) 各省业务复杂多样化，造成作业成本模型差异较大，不好管理，为了满足集团的要求，同时需要具备模型的统一性；
3) 业务多样性也决定了各省关注的分析主题的多样性，如何实现符合本省的分析模型库，也是现阶段的难点之一；
4) 各省模型和分析模型的多样性，加大了集团汇总各省核算结果的复杂度；
5) 作业成本法的复杂的计算逻辑和大量的结果数据，使得如何更及时的反馈管理决策需要的数据成为成本管理软件需要重点关注的问题。
2 方案介绍
2.1 体系结构设计
汇海ABC作业成本分析解决方案是一套以作业成本法为核心的完整的成本核算及成本管理解决方案，针对各省公司的业务情况，以集团标准版模型为基础，量身定制省公司模型组，整合各部门离散的动因数据，实现基于作业成本的成本核算，结合成本核算结果，分析企业成本构成情况，控制优化企业成本，统筹调度企业内部资源，提升企业利润，为企业领导决策支持提供有用的信息。

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